《深圳证券交易所会计监管动态》（2025年第2期）——注册会计师在执业过程中应当如何保持职业怀疑？

情形：A注册会计师为上市公司L的年审项目签字注册会计师。本年度L公司存在新增负毛利客户和资质异常客户、新增异常结算方式、年末存在大额收入和成本的冲回调整、年末与部分客户签订大额返利协议、主要客户及供应商之间疑似存在关联关系等情况。A注册会计师在审计过程中未关注前述异常情况，未设计有针对性的审计程序，执行进一步审计核查程序。A注册会计师是否保持了足够的职业怀疑？

分析：由于舞弊的特征，包括舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒或者可能涉及串通舞弊，注册会计师在考虑由于舞弊导致的重大错报风险时，保持职业怀疑尤为重要。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》特别强调职业怀疑，要求注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。而职业怀疑态度要求注册会计师在审计过程中采取质疑的思维方式，对可能表明存在财务舞弊的迹象保持警觉，对审计证据进行审慎评价,不轻信被审计单位管理层和第三方的诚信，注意获取不同信息来源的审计证据，对相矛盾的审计证据保持警觉。

在前述案例中，A注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》中有关要求，基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。同时，在审计工作底稿中体现注册会计师保持职业怀疑是非常重要的，因为审计工作底稿可以证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。因此，A注册会计师应当按照审计准则要求，记录遇到的重大事项、作出的重大判断、得出的结论等，记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的重大事项的性质以及讨论的时间和参加人员。这些工作底稿有助于A注册会计师证明其如何作出重大判断、如何处理关键问题，以及如何评价是否获取充分、适当的审计证据，同时也可以证明A注册会计师如何保持了职业怀疑。