企业为促销目的，在顾客向预付卡充值时，向顾客赠送的赠品，应如何进行会计处理？后续顾客持卡消费时，应如何计量由预收账款结转的营业收入？ 背景：A公司为促进销售增长，推出了“充值5,000元，赠送价值700元自行车”的充值赠送礼品促销活动。即顾客向预付卡中充值5,000元时，可获赠一辆市场价为700元的自行车，但业务系统中记录该卡的消费额度仍为5,000元。

赠送的自行车是以“充值5000元”为前提的，即：“买”与“赠”是捆绑在一起的，是A公司与顾客在同一合同中约定的，应作为一个整体进行处理。在本案例的合同中，A公司向顾客的承诺是：提供价值5000元的商品以及价值700元的自行车（这两者构成两个单项履约义务），相应的合同对价为5000元（含税）。根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第二十条的规范，应将合同对价按照A公司承诺提供的各商品（包括自行车）的单独售价的相对比例进行分摊。同时参考财政部《收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）》，A公司应做如下处理：
1、预估增值税
销售自行车的销项税=700÷（1+13%）×13%=80.53（元）
销售其他商品的预估销项税=（5000-700）÷（1+估计的综合税率）×估计的综合税率= Y。
A公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的综合税率等）估计客户使用该类充值卡购买不同税率商品的情况，将估计的充值卡款项中的增值税部分确认为“应交税费——待转销项税额”，剩余金额转入“合同负债”。
2、不含税的合同对价=5000-Y-80.53
3、计算单独售价：
自行车的单独售价=700-80.53=619.47（元）
其他商品的单独售价合计=5,000-700-Y
4、分摊合同对价：
分摊至自行车的金额=（5000-Y-80.53）×619.47／[619.47+（5,000-700-Y）]
该部分金额在将自行车交付给顾客，控制权转移之时确认为收入。
分摊至其他商品的合计金额=（5,000-Y-80.53）×（5000-700-Y）÷[619.47+（5,000-700-Y）]
该部分金额作为合同负债处理，待相应商品实现销售时，确认为收入。
5、重估综合税率
后续每个资产负债表日A公司应根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估计。
如果企业在报告期内进行过多次类似的充值促销活动，且每次优惠幅度不同的（包括在报告期之前进行此类促销活动，且延续到报告期内的情形），则基于简化核算的考虑，也可以按以下方法计算本期合同负债应结转收入的金额：
1、报告期内业务系统中每1元卡内余额（含税）对应的合同负债金额＝（报告期初充值卡合同负债余额＋本期因顾客充值新增合同负债金额）÷（期初业务系统中充值卡余额合计＋本期业务系统中记录的充值金额合计）
2、本期应从预收账款中结转营业收入的充值卡消费金额＝报告期内业务系统中每1元卡内余额（含税）对应的合同负债金额×报告期内业务系统中记录的持卡消费金额
3、期末充值卡合同负债余额＝报告期初充值卡合同负债余额＋本期因顾客充值新增合同负债金额－本期应从合同负债中结转营业收入的充值卡消费金额。