项目所得额按法定税率减半征收企业所得税，同时享受小型微利企业等优惠税率政策，如何进行纳税调整?

根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）政策解读规定：“三、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠的计算 企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下： A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额; B=A×[(减半项目所得×50%)÷(纳税调整后所得-所得减免)]; 叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值。 其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》(A107040)中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。 下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。 【例1】甲公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得400万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下： 项目     计算 纳税调整后所得     400 所得减免     300×50%=150 弥补以前年度亏损     0 应纳税所得额     400-150=250 应纳所得税额     250×25%=62.5 享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额     100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45 叠加享受减免优惠金额     A=45；B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；A和B的孰小值=27 应纳税额     62.5-（45-27）=44.5 【例2】乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下： 项目     计算 纳税调整后所得     1000 所得减免     100+1200×50%=700 弥补以前年度亏损     200 应纳税所得额     1000-700-200=100 应纳所得税额     100×25%=25 小型微利企业所得税优惠政策减免税额     100×（25%-12.5%×20%）=22.5 叠加享受减免优惠金额     A=22.5B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45A和B的孰小值=22.5 应纳税额     25-(22.5-22.5)=25 【例3】丙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得500万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元。丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下： 项目     享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策     先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整 纳税调整后所得     500     500 所得减免     300     300+150×50%=375 弥补以前年度亏损     20     20 应纳税所得额     500-300-20=180     500-375-20=105 应纳所得税额     180×25%=45     105×25%=26.25 小型微利企业所得税优惠政策减免税额     100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5     100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25 叠加享受减免优惠     0     A=23.25B=23.25×[（150×50%）÷（500-375）]=13.95A和B的孰小值=13.95 应纳税额     45-34.5=10.5     26.25-（23.25-13.95）=16.95 在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。 综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。 二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。