应收账款

1.1.6 应收账款（1122）

一、本科目核算以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供劳务等日常活动应收取的款项。企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1122应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”“手续费及佣金收入”“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、企业与债务人进行债务重组，应当分别按债务重组的不同方式进行处理。

（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“信用减值损失”科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

2.5 应收账款

应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。

2.5.1 销售商品、提供劳务，对方未支付货款

1.业务概述

企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，应通过“应收账款”科目核算。核算应收账款时，必确定其入账价值，及时反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失情况。

2.账务处理

企业销售商品、产品或提供劳务发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。编制会计分录如图2-22所示收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

3.案例解析

【例2-22】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款为100 000元，增值税税额为13000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下。

借：应收账款——乙公司 118000

贷：主营业务收入　　100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

银行存款　　5000

甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账，账务处理如下。

借：银行存款　　118000

贷：应收账款——乙公司　118000

2.5.2 计提坏账

1.业务概述

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，企业的应收账款符合如图2-23所示条件之一的，应确认为坏账。

2.账务处理

提取坏账准备时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。编制会计分录如图2-24所示 

发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。编制会计分录如图2-25所示。

已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。编制会计分录如图2-26所示。

3.案例解析

【例2-23】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2×16年至2×19年发生下列经济业务。

（1）甲公司2×16年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2×16年年末提取坏账准备的账务处理如下。

借：信用减值损失　　20000

贷：坏账准备　　20000

（2）甲公司2×17年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时，账务处理如下。

借：坏账准备　28000

贷：应收账款　28000

（3）甲公司2×17年年末应收账款余额为600000元。“坏账准备”科目应保持的贷方余额为30000元（600000×5%）。“坏账准备”科目年末的实际余额为借方8000元（2000028000），因此本年年末应计提38000元（8000+30000）。账务处理如下。

借：信用减值损失　38000

贷：坏账准备　38000

（4）甲公司2×18年5月28日收到2×15年已转销的坏账15000元，已存入银行。2×18年8月23日，又确认坏账损失24000元，账务处理如下。收到已转销的坏账时。

借：应收账款　　15000

贷：坏账准备　　15000

借：银行存款　　15000

贷：应收账款　　15000

新确认坏账损失时。

借：坏账准备　　24000

贷：应收账款　　24000

（5）甲公司2×18年年末应收账款余额为500000元。“坏账准备”科目应保持的余额为25000元（500000×5%），现有贷方余额21000元（30000+15 000-24000），因此本年年末应计提坏账准备4000元（25 000-21000）。账务处理如下。

借：信用减值损失　4000

贷：坏账准备　4000

（6）假定甲公司2×19年3月3日收到开户银行的收账通知，上年转销的一笔坏账37 000元又收回，已经存入银行。账务处理如下。

借：应收账款　　37000

贷：坏账准备　　37000

借：银行存款　　37000

贷：应收账款　　37000