附有销售退回条款的销售相关所得税账务如何处理？ 例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品出售时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定商品发出时控制权转移给客户。2×21年12月31日，甲公司向乙公司销售5 000件商品，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为32.5万元。商品已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，在2×22年3月31日之前有权退还商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为20%。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。所得税率为25%。

2×21年12月31日会计处理（单位：万元）
借：应收账款　　　　　 282.5
　贷：主营业务收入（5 000×0.05×80%）200
　　　预计负债——应付退货款（5 000×0.05×20%）50
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（5 000×0.05×13%）32.5
借：主营业务成本（5 000×0.04×80%）160
　　应收退货成本（5 000×0.04×20%）40
　贷：库存商品　 　 （5 000×0.04）200
所得税处理：
1.预计负债——应付退货款
账面价值=50（万元）
计税基础=50－50=0
年末可抵扣暂时性差异=50（万元）
年末“递延所得税资产”发生额=50×25%=12.5（万元）
2.应收退货成本
账面价值=40（万元）
计税基础=0
年末应纳税暂时性差异=40（万元）
年末“递延所得税负债”发生额=40×25%=10（万元）
借：所得税费用　　　　 2 500
　 递延所得税资产　　　　 　12.5
　贷：递延所得税负债, 　　　10
　　　应交税费——应交所得税[（10 000＋50－40）×25%]2 502.5