权益结算的股份支付，存在等待期的所得税相关账务如何处理？

例：甲公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：

甲公司授予股票期权的可行权条件如下：连续工作满2年。第一年没有高管离开，甲公司估计两年内没有高管离开。甲公司的股票在2×21年12月31日的收盘价为12.5元/股。

解答:

授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在甲公司工作满两年，该条件为非市场条件。第一年没有高管离开，甲公司估计两年内没有高管离开。2×2x21年度甲公司需做如下会计处理：
借：管理费用 （100×5×1/2）250
　贷：资本公积——其他资本公积 250
所得税会计处理：
年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
年末确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。
　　2×21年度，甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产　100
　贷：资本公积——其他资本公积[（400－250）×25%]37.5
　　　所得税费用 （250×25%）62.5