在编制合并财务报表时，内部交易固定资产等相关所得税会计的合并如何处理 ？请举例说明。

对于内部交易形成的固定资产，从持有该固定资产的企业来说，假定考虑计提资产减值损失，其取得成本就是该固定资产的账面价值，其中包括销售企业因该销售所实现的损益，这一账面价值与其计税基础是一致的，不存在着暂时性差异，也不涉及确认递延所得税资产或递延所得税负债的问题。但在编制合并财务报表时，随着内部交易所形成的固定资产价值所包含的未实现内部销售损益的抵销，合并资产负债表中所反映的该固牢资产价值不包含这一未实现内部销售损益，也就是说是以原销售企业该商品的销售成本列示的，因而导致在合并资产负债表所列示的固定资产价值与持有该固定资产的企业计税基础不一致，存在着暂时性差异。这一暂时性差异的金额就是编制合并财务报表时所抵销的未实现内部销售损益的数额。从合并财务报表来说，对于这一暂时性差异，在编制合并财务报表时必须确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
一、 确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中因内部交易固定资产形成的可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方(不是购货方)期末固定资产的账面价值。
合并财务报表中固定资产的计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。
二、调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税产期末余额
1.调整期初数
借：递延所得税资产
贷:年初未分配利润
2.调整期初期末差额
借：递延所税资产
贷：所得税费用

例：A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20x1年1月1 日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为2000元，销售成本为1300万元。B公司以2000万元的价格作为该固定资产的原价入账。B 公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4 年，预计净残值为0。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20x1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为2000元、累计折旧500万元、固定资产净值为1500万元。A 公司、B 公司和甲公司适用的所得税税率均为25%.
甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：
1.将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。其抵销分录如下：
借 ：营业收入 2000
贷 ：营业成本 1300
固定资产原价 700
2.将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销。
其抵销分录如下：
借 ：累计折旧 175
贷 ：销售费用 175
3.确认因编制合并财务报表导致的内部交易固定资产账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。
合并财务报表中该固定资产的计税基础=B公司该固定资产的计税基础=1500万元
合并财务报表中该固定资产的账面价值=1300(企业集团取得该资产的成本）-325（按取得资产成本计算确定的折旧额）=975（万元）
合并财务报表中该固定资产相关的暂时性差异975-1500=-525（万元）
对于合并财务报表中该内部交易固定资产因未实现内部销售利润的抵销而产生的暂时性差异，应当确认的递延所得税资产。
确认相关递延 所得税资产的合并抵销分录如下：
借 ：递延所得税资产 131.25
贷 ：所得税费用 131.25