应付账款

1.2.4 应付账款（2202）

一、本科目核算企业以摊余成本计量的，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“应付手续费及佣金”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。企业（保险）应支付但尚未支付的赔付款项，可将本科目改为“应付赔付款”科目，并按照保险受益人进行明细核算。

二、本科目可按债权人进行明细核算。

三、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

四、企业与债权人进行债务重组的，应当分别按债务重组的不同方式进行处理。

（一）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“其他收益——债务重组收益”科目。

（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“无形资产”“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收益——债务重组收益”科目。抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；抵债资产为交易性金融资产、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

（三）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本（或股本）”“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“其他收益——债务重组收益”科目。

（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“其他收益——债务重组收益”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

3.4 应付账款

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，即由买卖双方的物资劳务与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。

3.4.1 应付账款的发生

1.业务概述

应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中应区别下列情况处理。

（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账，主要是为了确认所购入物资是否在质量、数量和品种上都与合同上定明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资问题进行调账。

（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，要区分两种情况处理：在发票账单已到而物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，计入有关物资的成本和应付账款；在物资已到而发票账单未到，也无法确定实际成本情况下，月末需要按照所购物资和应付债务暂估入账，待下月初再用红字予以冲回的办法进行处理。

2.账务处理应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。企业应编制的会计分录如图3-9所示。

3.案例解析

【例3-4】乙百货商场于2×19年4月2日从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明该批家电的价款为1 000 000元，增值税为130 000元。乙百货商场的账务处理如下。

借：库存商品　　1 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　130 000

贷：应付账款——A公司　　1 130 000

3.4.2 归还应付账款

1.业务概述

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，如果应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

2.账务处理

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”和“应付票据”等科目。编制会计分录如图3-10所示。

如果应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。编制会计分录如图3-11所示。

3.案例解析

【例3-5】接【例3-4】，按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×19年4月10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款。乙百货商场的账务处理如下。

借：应付账款——A公司　　1 130 000

贷：银行存款　　1 118 700

财务费用　　11 300

本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 130 000×1%=11 300（元），实际支付的货款=1 130 000-1130 000×1%=1 118 700（元）。