预收账款

1.2.5 预收账款（2203）

一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费，可将本科目改为“2203预收保费”科目，并按投保人进行明细核算；从事再保险分出业务预收的赔款，可以单独设置“预收赔付款”科目。

二、本科目可按购货单位进行明细核算。

三、预收账款的主要账务处理。

（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（二）企业（保险）收到预收的保费，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记本科目；确认保费收入时，借记本科目，贷记“保费收入”科目。从事再保险业务转销预收的赔款，借记本科目，贷记“应收分保账款”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

3.6 预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

1.业务概述

企业按照合同规定先向购货单位预收款项，后以货物或者劳务偿付。预收账款比较多的企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。预收账款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收账款，可通过“应收账款”科目核算。

2.账务处理

单独设置“预收账款”科目核算的，其贷方反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。编制会计分录如图3-17所示。

销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。编制会计分录如图3-18所示。

企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。编制会计分录如图3-19所示。

向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。编制会计分录如图3-20所示。

3.案例解析

【例3-9】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税13 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2×19年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行；6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司的账务处理如下。

（1）6月9日，收到乙公司交来的预付货款60 000元。

借：银行存款　　60 000

贷：预收账款——乙公司　　60 000

（2）6月19日，按合同规定，向乙公司发出货物。

借：预收账款——乙公司　　113 000

贷：主营业务收入　　100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　13 000

（3）收到乙公司补付的货款。

借：银行存款　　53 000

贷：预收账款　　53 000

假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的账务处理如下。

（1）6月9日，收到乙公司交来的预付货款60 000元。

借：银行存款　　60 000

贷：应收账款——乙公司　　60 000

（2）6月19日，向乙公司发出货物。

借：应收账款——乙公司　　113 000

贷：主营业务收入　　100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　13 000

（3）收到乙公司补付的货款。

借：银行存款　　53 000

贷：应收账款——乙公司　　53 000